企业所得税汇算清缴实务问题解答——应税收入确认

2020-06-29

问题一:A公司2015年12月31日发出一批货物给客户,公司没有开具发票给客户Ё也没有收款,会计账务做“发出商品”处理,请问企业所得税是否应该确认为2015年度收入

答:根据《国家税务总局关于确认企业⿳所得税收入若干问题的通知》(国税函[2008]875号)第一条规○定:除企业所得税法及实施条例另有规定外,企业销售收入的确认℡,必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。(一)企业销售商品同时满足下列条件的,应确の认收入的๑实现:*

1.商品销售合同已经签订,企业已将商品所и有权相关的主要风险和报酬转移给购货方;

2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相∴联系的继续管理权,也没有实施有效控制;

3.收入的金额能够可靠地计量κ;

4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

而第二条规定:符合上款收入确认条件,采取下列商品销售方式的,应按以下规定确认收入实现时间:

1.销售商品采用托收承付方式的,在办妥托收手续时确认收入。

2.销售商品采取预收款方式的,在发出商品时确认收入。

3.销售商品需要┗安装和检验的,在购买ⓛ方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果℡安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采│┃用支付手续费方式委托代销的,在收到代销清单时确认收入。╜

而《企业会计准则第14号--收入》第四条 销售商品收入同时满足下列条件的,才能予以确认:

(一)企业已将商品所有权上的主要风▧险和报酬转移给购货方;

(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制;

(三)收入的金额能够εїз可靠地▓计量;

(四)相关的经济利益很可能⊕流入企业┑;

(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

《企业会计∥准则&mdぷash;收入》应ↀ用指南第四条 销售商品收入确认条件的具体应★用:(一)下列商品销售,通常按规定的时点确认为收Ⅳ入,有证据表明不满足收入确认条件的Σ除外:

1.销售商品采∩用托收承付方式的,在办妥托收手۞۞续时确认收入。

2.销┏售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入,预收的货款应确认为负◄债。

3.销售商品需要』安装和检验的,在购买方接受商品以及⿴安装和检验完毕前,不确认收入,待安装和检验完毕时确Э认收入。如果安装程序比较简单,可在发出商品时确认收入。

4.销售商品采用以旧换新方式的,销售的商品应当按照销◥售商品收入确认条件确认收入,回收的商品作为┐购进商品处理。

5.销售商品采用支付手续〦费方式╩委托代销的,在收到代销清单时确认收入。

依据上述税法和会计准则的规定,销售商品的收入确认原则和条件,会计和企业所得税法除“相关的经济利益很▨可能流入企业&rdqu‖o;外基本一致,对于预收款销售方式下,会计ⓔ和税法均在发出商品时确认收入;对需安装和检验的销售商◤品,如果安装程序比较简单,可在发出商品℉时确认收入,会计和企业所得税▄法规定一致。因此,对发出商品会计≧和税法处理并无差异。

问题二:“买一赠一”如何确认收入?

答:根据国税函[2008]875号第三条规定:企业*以买一赠一҉(如房地产企业购房赠车)等方式组合销售本企业商品的,不属于捐赠,应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例≡来分"摊确认各项的销售收入。”不管如何分摊,销售总收入是不变的。

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