不征税收入对企业所得税的影响分析

2020-06-27

    不征税收入,指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额∏组成部分的收入≌。企业所得税法首次在我国法律上确立了“不征税收入&rdquじo;的概念,Γ是企业所得税法的一大制度创新。

    企业所得税法第七条规定,收入总额中的下列收入为不々征税收入:
   (一)财政拨款;
   (二)依法收取并纳入财政管理的行政事业╝性收费、政府性基金;
   (三)国务院规定的其他不征税收入。

    《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号):⿰
    第一条规定,企业从县级以上各级人民∣政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:╳
   (一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;
   (二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专εїз门的资金管理办法或具体管理要求;
   (三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
    第二条规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

  |;  那么,不征税收入对企业所得税有没有影响?

   ∝; 符合不征税收入确认条件对所得税的影响
   ⿲ 例如,A企业2011÷年12月5日收到当地政府拨付的180万元财政拨款,要Ⅺ求用于购买科研设备。2011年12月31日,A企业购入不需要安装的科研设备一台,实际成本245.7万元(含税)。使用寿命为10۞年,采用直线法计提折旧,不考虑残值。应作如下会计分录(单位:万元)π:
    (1)2011年12月5日收到财政拨款
    借:银行存款 180
  ≥;  贷:递延收益 180。

    (2)2011年12月31日购买设备
    借§:固定资产 210
    应交税费——应交增值税(进项税额)35.7
    贷:银行存款 245.7。

    (3)2012年1月~12月计提折$旧
    借:研发支出 21
    贷:累计折旧 21(210÷10)。

    (4)2012年1月~12月摊销递延收益
∩    借:递延收┝益 18
    贷:营业外收入 18(180÷10)。

    (5)2012年1月~1░2月结转研发费用
    借:管理费用 21ō
    贷:研发支出 21。

 &n۩๑bsp;  上例中Ы,A企业一次性取得财政拨款收入180万元,如果该笔收入符合不征税收入的确认条件,则当年会计确认营业外收入的18万元,应做纳税调整减少д处理;财政拨款形╯╰成的固定资产所对应的折旧不得在税前扣除,但超过财政拨款相对应的固定资产部分计提的折旧可┕以在税前扣除。具体调整时┄┅,通过企业所得税年度纳税申报表附表三“纳税调整项目明细表”第十四行“不征税收入&rdφquo;调减应纳税所得额18万元;通过企业所得税年度纳税申报表│┃附表九“资产折旧、摊销纳税调整明细表”第三行“机器、机械和其他生产设备”进行调整,其中资产原值栏目下,第一列账载∞金额210万元,第二列计税基础30万元,本期』折旧、摊销额栏目下,第五列会计为21万元,第六列税收为3万元,从而调增应纳税所得额第七列为18万元(第七列=第五列-第六列=21-3=18)。本年度由于财政拨款调减应纳税所得额18万元,同时调增应纳税所得额为18万元,对企业所得┖税没有影响。未来9年,就财政拨款而▦▩言,通过附表三累计调减应纳税所得额162万元,同时通过附表九累计调增应纳税所得额16‖∠2万元,对企业所得税没有ц影响。

    不符合不征税收入确认条件对所得税的影响
&nb卌sp;   如果A企业一次性取得的180万元的财政拨款〗不符合不征税收入的确认Υ条件,会计确认递延收益,逐期结转为营业外收入,税法要求全额计入当年收入♨额,形成会计与税法的时间性差异。具体调整时,通过企业所得税┓年度纳⊿税申报表附表三“纳税调整项目明细表&r∕dquo;第◘十一行“确认为递延收益的财政拨款”进行。其中账载金额为18万元,税收金额↑∮为180万元,应调增应纳税所得额162万元。以后每年的账载金额为18万元,税收金额为0,相应调减应纳税所得额1ì8万元,未来9年累计调减应纳税所得额162万元。10年内就财政拨款而言,第一年调增应纳税所得额162万元,以后9年累计调减应纳税所得额162万,对企业所得税没有影响。

    因此,不征税收入和征税收入在摊销和ё-递延期内对企业所得税的影响是零,所影响的只是资金的时间价值。

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